Dohoda medzi Výborom pre finančné účtovné štandardy v USA alebo FASB a Radou pre medzinárodné účtovné štandardy vytvára nové všeobecne uznávané účtovné zásady alebo GAAP na vykázanie výnosov, tj kedy si rezervovať výnosy z predaja. Napriek tomu, že pravidlá nenadobudnú platnosť až do roku 2017, mnohé firmy už plánujú tieto zmeny, tvrdí PWC, účtovná firma. Nové štandardy vytvárajú päťdielny model, v ktorom podnik identifikuje zmluvu, oddeľuje výkonnostné povinnosti, určuje cenu transakcie, priraďuje cenu transakcie a účtuje o výnosoch. Rôzne pravidlá sa vzťahujú na určité druhy zmlúv, napríklad na poistenie a nájomné zmluvy.
Identifikácia zmluvy
FASB definuje zmluvu ako dohodu s vynútiteľnými právami a povinnosťami medzi dvoma alebo viacerými stranami. Pravidlá sa vzťahujú na písomné a ústne zmluvy, ako aj na zmluvné dojednania vyplývajúce z bežných obchodných postupov. Strany musia uplatňovať nové pravidlá GAAP samostatne pre každú zmluvu, hoci môžu kombinovať určité zmluvy, ktoré spĺňajú špecifické kritériá.
Určenie povinností týkajúcich sa výkonu
Zmluvy môžu obsahovať sľuby známe ako povinnosti plnenia na prevod tovaru alebo služieb zákazníkovi. Nové pravidlá GAAP vysvetľujú, ako určiť, či sú dve alebo viaceré povinnosti odlišné alebo kombinované. Spoločnosti účtujú kombinované záväzky ako jedna jednotka. Pravidlá taktiež vedú spoločnosti k tomu, ako zvládnuť výkonnostné povinnosti, ktoré sú podmienené tretími stranami.
Stanovenie ceny transakcie
Predávajúci očakáva hotovosť alebo nejakú inú protihodnotu, keď prevádza tovar alebo služby zákazníkom. FASB uvádza štyri úvahy pre určenie ceny transakcie: (1) predvídanie najpravdepodobnejšej hodnoty, keď zmluva vyžaduje platbu na základe jednej alebo viacerých premenných; (2) úprava časovej hodnoty peňazí; (3) Meranie nepeňažného plnenia; (4) Zníženie transakčnej ceny, ak predávajúci platí zákazníkovi, napríklad prostredníctvom osobitného nákupného kreditu. Podniky by pri určovaní transakčnej ceny nemali zahŕňať kreditné riziko zákazníka.
Prideľovanie ceny transakcie
Ak má zmluva viacero výkonnostných povinností, predávajúci musí primerane rozdeliť prijaté príjmy medzi záväzky. Predávajúci používa skutočnú alebo odhadovanú samostatnú cenu každej povinnosti na pridelenie výnosu. Pravidlá GAAP prediskutujú, kedy sa má zaraďovať zľavu na konkrétne tovary a služby sľubované v zmluve. Ak sa počas zmluvy zmení transakčná cena, predávajúci aktualizuje výnos v období zmeny ceny.
Rozpoznávanie príjmov
Konečný krok modelu sa zaoberá tým, ako určiť, kedy predajca plní povinnosť plnenia prostredníctvom prevodu kontroly tovaru alebo služieb na zákazníka. GAAP rozlišuje medzi prevodmi, ktoré sa vyskytujú v priebehu času v porovnaní s prevodmi, ku ktorým dochádza v určitom čase, a poskytuje kritériá, pokiaľ ide o to, kedy by predávajúci mal uznať výnosy získané v priebehu času. Obsahuje tiež zoznam piatich rôznych udalostí, ktoré naznačujú, že predávajúci preniesol tovar alebo služby v určitom okamihu. Medzi tieto udalosti patrí právo predávajúceho prijímať platbu, zákazník, ktorý nadobúda právny nárok na tovar a fyzický prevod tovaru. Pravidlá GAAP tiež diskutujú o špeciálnych témach vrátane dohôd o zásielkach a dohôd o spätnom odkúpení.
