GAAP je súbor všeobecne uznávaných účtovných zásad používaných podnikmi v Spojených štátoch. Všetky verejné spoločnosti sú poverené komisiou pre cenné papiere a burzu (SEC), aby používali všeobecné zásady GAAP, aj keď GAAP nie je zapísaný do amerického práva. Priamym odpisom podľa štandardov GAAP je štandardný účtovný postup pri výpočte účtovnej závierky spoločnosti na účely auditu. Avšak na daňové účely IRS vyžaduje od spoločností, aby pri výpočte odpisov aktív sledovali Modifikovaný systém zotavenia nákladov (MACRS), výsledkom čoho je úplné odpisovanie majetku, ktorého výsledkom je nulová účtovná hodnota.
História odpisovania účtovníctva
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB), štruktúrovaná v roku 1973 s audítormi, ktoré zohrávajú hlavnú úlohu pri vytváraní účtovných zásad, je autoritou pri vytváraní GAAP pre podniky v Spojených štátoch. V roku 1986 nahradili MACRS (výrobcovia) "Systém zrýchlenej náhrady nákladov" (ACRS), založený v roku 1981 podľa zákona o dani z hospodárskej obnovy prezidenta Reagana. MACRS bola novou filozofiou odpisovania na účely zdanenia, ktorá ignoruje "užitočný život" a "záchrannú hodnotu" tradične spojenú s oceňovaním majetku podľa ACRS a GAAP. Toto jednoducho ilustruje rozdiel medzi účtovníctvom GAAP, ktoré sa zameriava na oceňovanie spoločnosti v porovnaní so stanovením daňovej povinnosti spoločnosti, čo je účel MACRS.
Priame odpisy
Podľa odpisov IRS je odpisom príspevok na odpočet dane z príjmov, ktorý daňovým poplatníkom umožňuje vymáhať náklady na nehnuteľnosť a vychádza z "ročného príspevku na opotrebenie, zhoršenie alebo zastaranie majetku". Väčšina druhov hmotného majetku (okrem pozemkov) vrátane budov, nábytku, strojov a zariadení sa odpisuje. Odpisovateľný nehmotný majetok zahŕňa patenty, autorské práva a softvér. Pri rovnomerných metódach sa hodnota nehnuteľnosti znehodnotí pri konštantnej dolárovej hodnote za rok v porovnaní s jej predpokladanou dĺžkou života.
Modifikovaný systém obnovy zrýchlených nákladov (MACRS)
Modely odpisovania MACRS sa používajú na výpočet dane z podnikania a neurčujú hodnotu spoločnosti. V rámci tohto režimu odpisovania je výpočet odpisov aktív založený na rozloženom vzorci, pri ktorom sa triedy aktív určuje životnosť, ako sú automobily a ľahké nákladné vozidlá, ktorých životnosť je 5 rokov. Potom sa každoročne priraďuje určitý percentuálny odpis, ako je uvedené v tabuľkách odpisov MACRS. Tento vzorec znehodnotí majetok na nulu, bez zostatkovej alebo "záchrannej" hodnoty súvisiacej s majetkom. Napríklad spoločnosť, ktorá nadobudne majetok za 250 000 USD, môže podľa pravidiel GAAP určiť, že aktívum má po odpisovaní zostatkovú hodnotu 50 000 USD. Pravidlá IRS v rámci systému MACRS však predpokladajú, že zostatková hodnota je 0,00 USD.
GAAP oproti odpisu IRS
Základným rozdielom medzi výpočtami zdanenia GAAP a IRS je to, že IRRS vyžaduje MACRS, zatiaľ čo GAAP požadujú vládne agentúry ako SEC na účely auditu, pretože poskytuje štandardné meranie. Na účely auditu sa podľa pravidiel GAAP vyžadujú metódy lineárneho odpisovania. Ďalšie rozdiely spočívajú v tom, že spoločnosť MACRS v prvých rokoch životnosti majetku dokáže v rámci spoločnosti MACRS znehodnotiť viac kapitálových nákladov, ako sú napríklad zariadenia, vybavenie a stroje. Zatiaľ čo pravidlá GAAP podľa metódy lineárneho odpisovania nedosahujú úroveň MACRS až do štvrtého roka na päťrokovom odpisovom cykle. Napokon za určitých okolností môžu malé podniky v prvom roku úplne odpisovať nákupy zariadení.
