Existujú dve podmienky, ktoré môžu viesť k kvalifikovanej audítorskej správe: obmedzenie rozsahu a odklon od všeobecne uznávaných účtovných zásad (GAAP). V oboch prípadoch musí audítor dospieť k záveru, že aj napriek situácii sú účtovné závierky spravodlivo uvedené. Ak audítor nedospeje k tomuto záveru, výsledkom by bolo buď nepriaznivé stanovisko, alebo zrieknutie sa stanoviska.
Kvalifikácia môže byť pre rozsah a názor, alebo len pre názor. Kľúčovým indikátorom kvalifikovaného stanoviska je použitie výrazu "s výnimkou" v odseku stanoviska, ktorý poukazuje na problém, ktorý sa kvalifikuje.
Obmedzenie rozsahu
Obmedzenie rozsahu je výsledkom, keď CPA dospela k záveru, že "s výnimkou" niečoho, finančné výkazy spravodlivo prezentujú finančnú situáciu a prevádzkové výsledky spoločnosti. Stanovisko "okrem" sa vzťahuje na obmedzenie týkajúce sa rozsahu auditu. Audítor napríklad nebol schopný sledovať a testovať inventár, ale bol schopný kontrolovať všetko ostatné a zistil, že všetko ostatné zodpovedá zásadám GAAP. Audítor by mal vydať názor, že účtovná závierka je okrem účtovnej závierky spravodlivo uvedená.
Odchod z GAAP
Mnoho situácií môže vzniknúť vtedy, keď spoločnosť používa účtovné zásady bez účtovníctva GAAP. Niekedy sa používajú zásady iné ako GAAP, pretože použitie princípov GAAP by zavádzalo finančné výkazy do omylu. Ak je to tak, audítor by s najväčšou pravdepodobnosťou súhlasil s tým, že zásady non-GAAP sú potrebné a odhalili odchýlku od GAAP v audítorskej správe spolu s vysvetlením a vydali kvalifikované stanovisko.
Odchýlka od zásad GAAP môže byť výsledkom nesprávneho uplatnenia účtovného princípu, ale audítor rozhodne, že ide o izolovanú udalosť, ktorá aj keď materiál nemá vplyv na ostatné účtovné závierky; to znamená, že v celom účtovnom systéme nie je všadeprítomný. Príkladom toho môže byť nesprávny výpočet odpisov niektorých kapitálových aktív. V tomto prípade by audítor zverejnil odchod z GAAP spolu s vysvetlením a vydať kvalifikované stanovisko.
významnosť
Existujú tri úrovne významnosti, ktoré je potrebné zohľadniť pri určovaní typu audítorskej správy, ktorá sa má vydať: 1. Mohla by nesprávnosť ovplyvniť rozhodnutie používateľa účtovnej závierky? Ak nie, považuje sa to za nevýznamné a môže byť vydaná správa bez výhrad; ak áno, považuje sa za materiál a čísla 2 a 3 vstupujú do hry. 2. Ak je suma významná, ale audítor dospeje k záveru, že celková účtovná závierka je správne uvedená, kvalifikovaná správa môže byť vydaná frázou "okrem". 3. Ak závažnosť nesprávnosti je taká veľká, že narúša spravodlivosť celého účtovného výkazu, audítor musí rozhodnúť medzi nepriaznivým názorom alebo odmietnutím stanoviska.
Audítor musí tiež zvážiť rozšírenie, čiže chyba v jednej časti účtovného systému ovplyvňuje iné oblasti účtovného systému.
Proces rozhodovania audítora
Procedúra na písanie správy o audite pozostáva z nasledovných krokov: 1. Určiť, či existujú podmienky, ktoré vyžadujú zmenu štandardnej reportáže bez výhrad. 2. Zistite úroveň významnosti pre každú podmienku. 3. Zistite vhodný typ správy pre danú podmienku vzhľadom na úroveň závažnosti. 4. Napíšte audítorskú správu.
