V účtovníctve je položka v hornej časti účtovnej knihy manuálna úprava zaznamenaná na firemnej úrovni, často pri príprave konsolidovanej účtovnej závierky materskej spoločnosti a jej dcérskych spoločností. Hoci takéto záznamy môžu byť platné, často sa používajú na zachovanie podvodov tým, že odstránia rozdiely medzi skutočnými prevádzkovými výsledkami a výsledkami, ktoré sa vykazujú pre investujúcu verejnosť.
Legitímne a nelegitímne použitie
Platné používanie záznamov v horných častiach účtov by mohlo byť priradenie niektorých príjmov alebo výdavkov materskej spoločnosti svojim dcérskym spoločnostiam, aby presne odrážali obchodnú činnosť. Prispôsobenia na vrchnej strane môžu byť tiež použité na nesprávne zníženie zodpovednosti účtov, zvýšenie výnosov alebo zníženie výdavkov. Spoločnosti, ktoré prechádzajú fúziami, akvizíciami alebo reštrukturalizáciou, sú obzvlášť náchylné na podvodné zneužitie top-side účtovných zápisov.
Zmeny nepretekajú
Záznamy na vrchnej strane sa vo všeobecnosti nezobrazujú ako položky do hlavnej knihy, čo znamená, že nepodliehajú štandardným kontrolám finančného systému. Vstupy neprechádzajú do vedľajších účtovných kníh, takže vedenie dcérskej spoločnosti často nevie o týchto transakciách a nemôže ich overiť.
Poradenstvo pre audítorov
Centrum kvality audítorov odporúča audítorom, aby hľadali manuálne úpravy záznamov vrátane denných účtov na hornej strane, ktoré sa uskutočnili po ukončení obdobia finančného vykazovania. Potom by audítori mali zvážiť, prečo bol záznam urobený, kto to urobil, či bola táto osoba oprávnená zaznamenať záznam, keď bol zaznamenaný záznam a podkladové dôkazy na podporu vstupu.
Nastavenie vnútorných ovládacích prvkov
Účtovníci zodpovední za účtovný systém spoločnosti môžu zaviesť kontrolné mechanizmy, ktoré zabezpečia správne používanie položiek na hornej strane. Tieto kontroly môžu zahŕňať priamo vytvorenie zoznamu zaznamenaných prvotných záznamov z účtovného systému pred zostavením konečnej účtovnej závierky. Iný návrh, ak majú byť položky na hornej strane určené ako dočasné, je nastaviť automatické zvrátenie systému. Ďalšie kontroly zahŕňajú poskytnutie systémových práv iba jednému alebo dvom osobám na zaznamenávanie týchto typov záznamov a zabezpečenie toho, aby vrcholový manažment schválil všetky takéto záznamy predtým, než budú zverejnené.
