V roku 2006 Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB) zobrala ďalší pohľad na zlepšenie nájomného. Revízie založené na zisteniach Rady viedli k vydaniu čísla 05-6 vydania FASB Emerging Issues Task Force (EITF) s názvom "Určenie doby amortizácie na zlepšenie nájomného nadobudnuté po nástupe do nájmu alebo nadobudnutého v podnikovej kombinácii". Táto otázka objasňuje štandard pre prenájom účtovníctvo - Vyhlásenie o štandardoch finančného účtovníctva (SFAS) 98 "Účtovanie lízingu".
Definícia vylepšenia nájomného
Zlepšenia nájomného sú zlepšenia pridané k nehnuteľnosti, ktorá je prenajatá. Patria sem napríklad rekonštrukcie a remodelovanie. Aj keď zlepšenia prenájmu sú zmeny existujúcich položiek, sú kapitalizované ako akékoľvek iné aktíva. V roku 2004 Kongres nariadil, aby podniky museli amortizovať zvýšenie nájomného použitím metódy lineárnej amortizácie, zvyčajne počas 15-ročného obdobia. Tieto zlepšenia nájomného sa amortizujú buď počas použiteľného životného cyklu zlepšenia, alebo počas zostávajúcej doby trvania prenájmu. Používa sa kratšie obdobie.
SFAS 98
Výkaz o finančných účtovných štandardoch (SFAS) 98 "Účtovanie o prenájme" je štandard pre účtovanie a udržiavanie lízingových zmlúv, vrátane zlepšenia nájomného. SFAS 98 nahradil SFAS 13, ktorý bol vydaný v roku 1976. SFAS 13 sa tiež nazýval "Účtovanie lízingu". SFAS 98 pomohol definovať "lehotu prenájmu". Pretože zlepšenia nájomného sú amortizované počas kratšej doby použiteľnosti zlepšenia alebo zostávajúcej doby nájomného obdobia, je dôležité, aby sa určilo správne obdobie odpisovania.
FASB EITF vydanie 05-6
FASB EITF Číslo 05-6 je najnovšia zmena ovplyvňujúca účtovanie zlepšení nehnuteľností. Tento dokument sa zameriava konkrétne na účinok amortizácie zlepšení nehnuteľností počas správneho obdobia odpisovania. FASB EITF vydanie 05-6 sa pýta, či sa zlepšenia nájomného pridali "výrazne po tom, čo sa neuvažovalo na začiatku počiatočného nájomného obdobia alebo v jeho blízkosti." Zlepšenia v oblasti lízingu, ktoré sa pridajú dlho po stanovení lízingovej zmluvy, sa musia amortizovať kratší z použiteľnej životnosti zlepšenia alebo zostávajúcej doby trvania prenájmu. Jedným z upresnení, že vydanie 05-6 je dôraz na začlenenie prípadných obnovení lízingu do doby trvania nájmu. Musia sa rozhodnúť o tom, či obnovenie nájmu môže byť dostatočne presvedčivé alebo nie. Akonáhle sa to stanoví, môže sa určiť kratšia z dvoch období a použije sa správne obdobie odpisovania.
dôležitosť
Amortizujúce zlepšenia nájomného vytvárajú výdavky na výkaz ziskov a strát spoločnosti. Amortizácia tiež vytvára zníženie zdaniteľného príjmu na účely dane z príjmov. Napríklad predpokladajme, že spoločnosť A odpracuje 1 000 000 dolárov na zlepšenie nájomného za desať rokov, kedy by ich mala amortizovať viac ako 20 rokov. To vytvára rozdiel vo výške 50 000 USD v nákladoch za rok (1 milión USD rozdelených o 10 a 20 rokov). To môže mať značný vplyv na spodnú líniu spoločnosti. Chyba môže mať za následok opätovné podanie daní a finančné prehodnotenie. Preto je dôležité objasnenie poskytnuté v závere 05-6 o určení doby amortizácie zdokonalenia prenájmu nehnuteľností.
